劳务报酬个税案例分析

表妹莉莉在某筹划IPO上市的一个公司担任财务，最近遇到了一个关于个人所得税的问题，得知表哥阳歌通过了注册会计师考试，取得了全科合格证书，在表示恭喜之余，向我咨询：其任职的公司有一个同样持有注册会计师证书的专业会计人员被聘任为公司董事，今年从公司取得董事费收入，问我到底按工资薪金预扣预缴还是劳务报酬所得性质预扣预缴个人所得税？

同时还有另外一个案例，小王是别的公司的员工，业余时间小王利用自己的专长为表妹所在的公司园艺设计提供服务，2019年十一月，小王从园林公司取得园艺设计报酬3000元，请问园艺公司应预扣预缴小王多少个人所得税？

根据上面表妹的问题，我们来理一理，什么是劳务报酬，他与工资薪金以及经营所得有何区别？

一、劳务报酬的概念

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

二、劳务报酬与工资薪金的关系

根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

三、劳务报酬与经营所得的区别

个人所得税经营所得,一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是独立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务活动而取得的所得。

四、个人取得不同项目的劳务报酬征税方式

根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发〔1994〕89号)规定：“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

五、劳务报酬收入额的认定

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定：扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

另外提一下非居民个人取得劳务报酬所得如何计税的问题

根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

公式：非居民个人劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

在回到文章开头的两个案例，对于个人由于担任公司董事取得董事费收入按照什么项目缴纳个人所得税。

根据《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发1【994 】089号））第八条的规定，个人由于担任董事职务取得董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。又根据《国家税务总局关于明确个人所得税》若干政策执行问题的通知》国税发【2009】121号）的规定，【1994】089号文仅适用于个人担任公司董事监事且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职受雇同时兼任董事监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。因此表妹的公司可以按照具体该董事的任职情况来决定按照工资薪金还是劳务报酬预扣预缴。

至于小王提供的园艺设计服务应该按照劳务报酬有支付方预扣预缴个人所得税，由于不超过4000元，因此应预扣预缴（3000-800）*20%=440（元）个人所得税。