适用“偶然所得”的项目有哪些

新《个人所得税法》的所得项目设置，在原税法基础上做了调整，取消了原《个人所得税法》中的“其他所得”。自新《个人所得税法》颁布施行以来，对于依据原《个人所得税法》相关规定按照“其他所得”征税的应税所得项目何去何从，一直受到广大税务人、纳税人的关注。日前，财政部、税务总局印发《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年笫74号）， 对原适用“其他所得”的十项所得予以明确，将其中的三项转换为“偶然所得”、一项转为“工资薪金所得”、六项予以清理取消。

《个人所得税法实施条例》偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。一般来说，“偶然所得”应同时具备两个特征：一是偶发性。取得所得是偶然发生的，不是经常的、必然的结果。二是收入性。所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。其应税所得的确认，按照《个人所得税法实施条例》的规定，所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

现行适用“偶然所得”征税的应税所得共有九项，分别是：

一、累积消费抽奖所得

《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）规定，企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

二、不竞争款项所得

《财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》（财税〔2007〕102号）规定，对于资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。

三、有奖发票奖金所得

《财政部、国家税务总局关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕34号），个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税。由税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构依法扣代缴。

四、使用权奖项所得

《国家税务总局关于用使用权作奖项征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1999〕549号），规定，消费者在购物有奖活动中，取得的住房、汽车等实物的使用权，实质上是实物形态所得的表现形式，应按照“偶然所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由提供住房、汽车的企业代扣代缴。对于使用权奖项的应纳税所得额，主管税务机关可根据个人所得税法实施条例规定的原则，结合当地实际情况和所获奖品合理确定。

五、体育彩票中奖所得

《国家税务总局关于体育彩票发行收入税收问题的通知》（财税字〔1996〕77号）规定，个人购买体育彩票的中奖收入属于偶然所得，应全额依20%的税率征收个人所得税。《财政部、国家税务总局关于个人取得体育彩票中奖所得征免个人所得税问题的通知》（财税字〔1998〕12号）对个人购买体育彩票中奖收入的所得税政策作如下调整：凡一次中奖收入不超过１万元的，暂免征收个人所得税；超过１万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。

六、境外博彩所得

《国家税务总局关于个人在境外取得博彩所得征收个人所得税问题的批复》（国税函发〔1995〕663号）规定，居民个人在境外取得中彩所得属于“偶然所得”应税项目，适用比例税率20%。

七、提供担保获得收入

《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年笫74号）规定，自2019年1月1日起，个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得悦。

八、无偿受赠房产（不符合免征情形）

《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年笫74号）规定，自2019年1月1日起，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠送他人的，受赠人因无偿受赠取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。符合《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）规定的赠与直系亲属、直接抚养或者赡养义务人、依法继承或遗赠的，对当事双方均不征收个人所得税。受赠人无偿受赠房屋应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。。

九、其他单位赠送礼品所得

《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年笫74号）规定，自2019年1月1日起，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同）.以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

十、个人取得一次性奖金所得

《国家税务局关于个人取得的奖金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1998〕293号）规定，个人因在各行各业做出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税奖金范畴，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。

另外：

1.《国家税务总局关于运动队队歌征集大奖赛获奖作者的奖金征收个人所得税的复函》（国税函发〔1994〕448号）规定的“‘营多杯’中国体育运动队队歌征集大奖赛而获得的奖金收入”，因“营多杯”是单项赛事，结束后该文件没有实际意义。

2.《国家税务总局关于有奖储蓄中奖收入征收个人所得税问题的批复》（国税函发〔1995〕98号）规定的“个人参加有奖储蓄取得的各种形式的中奖所得”，因有奖储蓄在2011年被中国银行监督管理委员会自2011年1月5日终止，尽管税务文件有效，却也不再有实际意义。